Das Anlagenverzeichnis und AfA in Österreich

Aufwendungen zur Anschaffung oder Herstellung von abnutzbaren und nicht abnutzbaren Anlagegütern dürfen nicht im Zeitpunkt der Bezahlung als Betriebsausgaben abgesetzt werdenEstR 2000, KZ 665

Bei abnutzbaren Wirtschaftsgütern, wie Computern, Websites, Drucker, Möbel, hingegen findet mit der Zeit ein Wertverlust statt. Diesen Wertverlust können Sie jährlich in der Form der Absetzung für Abnützung (AfA) als Betriebsausgabe geltend machen.

Wenn Sie die Anschaffungskosten oder Herstellungskosten Ihres abnutzbaren Wirtschaftsguts nicht sofort vollständig als Betriebsausgabe geltend machen dürfen, sondern nur über einen Zeitraum verteilt absetzen dürfen, dann bezeichnet man das als AfA (Absetzung für Abnützung).

Lineare AfA (klassische Methode)

Bei Wirtschaftsgütern, deren Verwendung oder Nutzung durch den Steuerpflichtigen zur Erzielung von Einkünften sich erfahrungsgemäß auf einen Zeitraum von mehr als einem Jahr erstreckt (abnutzbares Anlagevermögen), sind die Anschaffungs- oder Herstellungskosten gleichmäßig verteilt auf die betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer abzusetzen (lineare Absetzung für Abnutzung). Die betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer bemißt sich nach der Gesamtdauer der Verwendung oder Nutzung.EStG 1988 § 7 Abs. 1

Bei der linearen AfA wird derselbe fixe Betrag jedes Jahr abgeschrieben: Statt also auf einmal 100 % der Ausgaben geltend zu machen, dürfen Sie bei einer geplanten Nutzungsdauer von 10 Jahren, nur jedes Jahr 10 % vom Preis als Betriebsausgabe abschreiben/absetzen.

Degressive AfA

Die Absetzung für Abnutzung kann auch in fallenden Jahresbeträgen nach einem unveränderlichen Prozentsatz von höchstens 30% erfolgen (degressive Absetzung für Abnutzung). Dieser Prozentsatz ist auf den jeweiligen Buchwert (Restbuchwert) anzuwenden und ergibt den jeweiligen Jahresbetrag.EStG 1988 § 7 Abs. 1a

Für bestimmte Wirtschaftsgüter (es gibt Ausnahmen), die ab dem 1. Juli 2020 angeschafft oder hergestellt, worden sind, gibt es die Möglichkeit der degressiven Abschreibung. Dabei wird kein fixer Betrag, sondern ein fixer Prozentsatz (max. 30 %) vom Restbuchwert abgeschrieben.

Von der degressiven Absetzung für Abnutzung sind ausgenommen: EStG 1988 § 7 Abs. 2

Unter EStG 1988 § 7 Abs. 1 A-D finden Sie eine Liste mit Wirtschaftsgütern, bei denen die degressive Abschreibung nicht gemacht werden darf.

Der Übergang von der degressiven Absetzung für Abnutzung zur linearen Absetzung für Abnutzung ist mit Beginn eines Wirtschaftsjahres zulässig. In diesem Fall bemisst sich die lineare Absetzung für Abnutzung vom Zeitpunkt des Übergangs an nach dem dann noch vorhandenen Restbuchwert und der Restnutzungsdauer des einzelnen Wirtschaftsguts. Der Übergang von der linearen Absetzung für Abnutzung zur degressiven Absetzung für Abnutzung ist nicht zulässig. EStG 1988 § 7 Abs. 2

Sie dürfen von der degressiven auf die lineare Abschreibung umsteigen, nicht aber umgekehrt. Wie Sie im folgenden Beispiel sehen ist es sogar absolut sinnvoll nach gewisser Zeit auf die lineare Abschreibung umzustellen:

Halbjahres-AfA

Wird das Wirtschaftsgut im Wirtschaftsjahr mehr als sechs Monate genutzt, dann ist der gesamte auf ein Jahr entfallende Betrag abzusetzen, sonst die Hälfte dieses Betrages.EStG 1988 § 7 Abs. 2

Sie dürfen im 1. Jahr nur die gesamte berechneten Absetzung geltend machen, wenn Sie das Anlagegut vor dem 1. Juli in Betrieb genommen haben. Ist das nicht der Fall ist, darf man im ersten Jahr nur die sogenannte Halbjahres-AfA geltend machen.

Die Anschaffungs- oder Herstellungskosten von abnutzbaren Anlagegütern können als Betriebsausgaben abgesetzt werden, wenn diese Kosten für das einzelne Anlagegut 800 Euro nicht übersteigen (geringwertige Wirtschaftsgüter) … Bei Gewinnermittlung gemäß § 4 Abs. 3 kann dieser Betrag im Jahr der Verausgabung voll abgesetzt werden …
EStG 1988 § 13

Wirtschaftsgüter, die bei Anschaffung (inkl. MwSt. bei Kleinunternehmern, sonst netto) unter 800 €  (seit 2020 und ab 1.1.2023: 1000 € ) kosten, werden als geringwertige Wirtschaftsgüter (GwG) bezeichnet. Für solche Gegenstände dürfen Sie die Sonderregelung nützen, die Anschaffungskosten sofort und vollständig als Betriebsausgabe geltend zu machen. Sie sparen sich damit das stückchenweise Abschreiben und die Aufzeichnung im Anlagenverzeichnis.

Für alle, die die Einnahmen-Ausgaben-Rechnung machen und Anlagegüter abschreiben, ist laut Einkommenssteuergesetz ist ein Anlagenverzeichnis (AV), auch „Anlagenkartei“ genannt, verpflichtend. Der grundlegende Aufbau mit den verpflichtenden Spalten Ihrer Anlagenkartei ist auch festgelegt. Auf die einzelnen Spalten gehen wir gleich ein.

Welche Anlagegüter gehören ins Anlagenverzeichnis?

[Anlagegüter] sind im Anlagenverzeichnis zu erfassen und bei Abnutzbarkeit im Wege der AfA abzusetzen. Bei Nichtabnutzbarkeit stellen sie bloß einen „Merkwert“ für ein späteres Ausscheiden dar.EStR 2000 Rz 670

Auch wenn der Text im Einkommensteuergesetz nur vom abnutzbaren Anlagevermögen spricht, die ESt-Richtlinien schaffen Klarheit: Alle Anlagegüter, auch die nicht abnutzbar sind, müssen im Anlageverzeichnis aufgeführt werden.

Muss ich meine Anlagenkartei dem Finanzamt zusenden?

Es ist ausreichend, wenn das Verzeichnis im Zeitpunkt der Abgabe der Steuererklärung ordnungsgemäß geführt ist.
EStR 2000, RZ 3136

Die Anlagekartei muss nicht mit den Steuererklärungen beim Finanzamt eingereicht werden.

Was, wenn ich Abschreibungen ohne AV mache?

Wird die Anlagekartei nicht geführt, dann geht das Recht auf die AfA nicht verloren, es liegt jedoch eine Verletzung von Aufzeichnungspflichten vor (Finanzordnungswidrigkeit nach § 51 FinStrG).
EStR 2000, RZ 3135

Genaue Bezeichnung des Anlageguts wie Marke, etc.

Das Datum der Anschaffung oder Herstellung. 

Das der Eingabe beigelegte Verzeichnis ist grundsätzlich AfA-tauglich, wenn Name und Anschrift des Lieferanten (liefernden Unternehmers) in der Buchhaltung eindeutig dokumentiert sind (Lieferantenrechnung) und auf Verlangen des Finanzamtes jederzeit vorgelegt werden können.
EStR 2000, RZ 3137

Zu den Anschaffungskosten (Anlagegut wurde außerhalb des Betriebs erworben) zählen nicht nur der eigentliche Kaufpreis, sondern alle Aufwendungen, die erforderlich waren, das Wirtschaftsgut in Ihren Besitz gelangen zu lassen und es nutzbar zu machen (Anschaffungsnebenkosten).

• Transportspesen
• Zölle
• Vermittlungsprovisionen
• Anwalts- und Notarhonorare
• Grunderwerbsteuer
• Montage-, Installierungs- und Fundamentierungskosten

Derartige Aufwendungen müssen Sie zum Kaufpreis dazugerechnet werden und stellen letztlich die eigentliche Abschreibungsbasis (Bemessungsgrundlage) dar.

Bei den Herstellungskosten (Anlagegut wurde selbst hergestellt) ist es ähnlich. Für Ihre selbst hergestellten Wirtschaftsgüter gehören die Materialkosten, die Fertigungslöhne, die Sonderkosten der Fertigung (Planungs- und Entwicklungskosten) sowie die Material- und Fertigungsgemeinkosten zu den Herstellungskosten dazu.

Sind die Kosten Netto- oder Brutto-Beträge?

Anlagegüter sind, wenn die Vorsteuer abzugsfähig ist, mit den Nettowerten in das Anlageverzeichnis (§ 7 Abs. 3) aufzunehmen. Ist die Vorsteuer nicht abzugsfähig, ist sie als Teil der Anschaffungs-(Herstellungs-)Kosten zu behandeln.Formular E2 2021 S.11

Wie sieht es mit dem Vorsteuerabzug aus?

Alle übrigen für Lieferungen oder sonstige Leistungen an das Unternehmen in Rechnung gestellte Umsatzsteuern sind als Vorsteuer abzugsfähig (Vorsteuern für Anlagegüter …) UStR 2000 RZ 3333

Wenn die Betriebsausgabe nur stückchenweise geltend machen darf, ist das dann auch bei der Vorsteuer so? Die AfA gehört rein zum Einkommenssteuerrecht und aus umsatzsteuerrechtlicher Sicht dürfen Sie sofort die gesamte Vorsteuer für Anlagegüter geltend machen. 

Die betriebsgewöhnlichen Nutzungsdauer in Jahren. Das entspricht nicht unbedingt der technischen Lebensdauer einer Maschine, sondern gemeint ist, wie lange Sie die Maschine wahrscheinlich in Ihrem Betrieb verwenden. Übrigens hat dieselbe Maschine im Einschichtbetrieb eine andere Abnutzung als in einem Mehrschichtbetrieb.

Die Nutzungsdauer mancher AG ist gesetzlich geregelt und für andere gibt es in der Praxis gewisse Richtwerte.

In Deutschland gibt es sogar amtliche AfA-Tabellen, die auch in Österreich verwendet werden können
bmfg-19 S.114

 AfA-Tabelle

Der Betrag hängt davon ab, ob Sie die lineare oder degressive AfA verwenden und ob die Halbjahres-AfA anzuwenden ist.

Der Restwert des Wirtschaftsguts, von dem im nächsten Jahr wieder abgeschrieben wird. Restbuchwert = 0 heißt, es wurden die gesamten Anschaffungskosten als Betriebsausgaben geltend gemacht.

Wenn Sie ein Wirtschaftsgut zwar vollständig abgeschrieben haben (Restbuchwert wäre 0€), es aber noch nicht aus Ihrem Betrieb ausgeschieden (verkauft, verschenkt, zerstört) ist. Dann behält man das Anlagegut noch weiter im Anlageverzeichnis mit einem kleinen Restbuchwert zur „Erinnerung“. Erst wenn das AG tatsächlich aus dem Betrieb ausscheidet, wird es auch aus der Anlagekartei entfernt.